Главная | Наследовательное право | Реорганизация юридических лиц налоговые последствия

Налоговые последствия слияния юридических лиц: некоторые вопросы теории и практики

В первом случае две различные компании образуют одно юридическое лицо. Во втором — лишь меняется состав участников акционеров, владельцев предприятия. В третьем — дочернее зависимое общество функционирует как самостоятельная компания. Процесс реорганизации Реорганизация компании может происходить двумя способами. Первый — в форме присоединения одной компании к другой. В этом случае присоединяющаяся компания ликвидируется, а к правопреемнику переходят активы, имущество, права и обязательства ликвидируемой фирмы.

То есть правопреемник рассчитывается не только по своим прежним обязательствам, но и по обязательствам присоединенной компании. Второй способ — в форме слияния двух организаций в одну новую. При этом оба участника сделки по реорганизации ликвидируются. А все их права и обязанности передают вновь создаваемому юридическому лицу.

Ответственность по налоговым обязательствам Передачу обязательств при присоединении или слиянии стороны оформляют передаточным актом. В нем нужно указать размер неуплаченных налогов и сборов. При этом правопреемник должен оплатить обязательства: Налоговые органы не вправе требовать от правопреемника уплаты штрафов, наложенных после завершения реорганизации, за нарушения, допущенные правопредшественником до реорганизации.

Гораздо большие суммы налоговые органы взыскивают по обязательствам, связанным с уплатой налогов и пеней.

Как используют дробление бизнеса в налоговых целях

Их же налогоплательщик должен исполнить независимо от того, когда будет установлен факт недоплаты налогов: Поэтому, прежде чем проводить процесс слияния или присоединения, нужно провести инвентаризацию налоговых обязательств компаний. Проверить надо лишь тот период, который доступен для проверки налоговым органам — три предшествующих календарных года и текущий год. Скрытый налоговый потенциал Проверка налоговых обязательств присоединяемой компанией имеет и иной смысл.

Ведь организация могла завысить их размеры.

Обсуждение

Например, переплатить налоги из-за счетной ошибки. Также переплата может возникнуть из-за неопределенности налогового законодательства.

реорганизация юридических лиц налоговые последствия ответит теперь

Предприятие, чтобы не рисковать, могло применить закон в том толковании, которое исключает претензии со стороны налоговых органов. В данной ситуации не следует ограничиваться трехлетним сроком. Дело в том, что налоговое законодательство позволяет за счет переплаченных налогов, даже если с момента их уплаты прошло более трех лет, погашать недоимки по другим налогам и предстоящим платежам.

Далее поговорим о налоговых проблемах и возможных их решениях применительно к каждому налогу. Налог на прибыль При реорганизации компании у налогоплательщиков-акционеров не образуется прибыль убыток , учитываемая в целях налогообложения п. Данная норма позволяет не включать: Пример 1 Ситуация 1. Организация А приобрела процентный пакет акций компании Б, заплатив за них 50 млн руб.

Затем организация А присоединила компанию Б, чистая стоимость имущества которой составила 90 млн руб. Выгода компании А в виде разницы между чистой стоимостью присоединенных активов и затратами на покупку акций 40 млн руб. Стоимость чистых активов приобретенной компании Б составляет 40 млн руб. После присоединения акции погашаются, то есть у организации А выбывает имущество на 50 млн руб.

При этом присоединяется имущество чистой стоимостью 40 млн руб. Как быть с убытком от такой сделки — будет рассмотрено ниже. В отношении стоимости, по которой имущество должно быть принято к учету присоединяющей организацией, существуют два варианта правоприменительной практики. Присоединяющая организация — правопреемник присоединенного предприятия по всем сделкам, заключенным до момента реорганизации.

В этом случае стоимость имущества, по которой оно принято к налоговому учету реорганизованным юридическим лицом, не изменится. Убыток от погашения акций присоединяемой организации при налогообложении прибыли не учитывается присоединяющей организацией. В рассмотренном выше примере имущество принимается к учету по стоимости 40 млн руб. Стоимость акций и прочего имущества для целей налогового учета правопреемник определяет исходя из фактических затрат на его приобретение.

В рассмотренном примере имущество компания А принимает к учету по стоимости 50 млн руб. Второй вариант более привлекательный. Ведь исключений из общего порядка определения стоимости имущества для случаев, когда оно получено после реорганизации, в главе 25 Налогового кодекса не предусмотрено.

Удивительно, но факт! Реорганизованная компания освобождается от обязанности по восстановлению НДС в случае, если по передаточному акту вновь создаваемому юридическому лицу, перешедшему на УСН, передаются в том числе основные средства, которые не самортизированы полностью. Правопреемник вправе знакомиться с материалами выездной налоговой проверки реорганизованной компании, которая была завершена до окончания реорганизации письмо Минфина от

Однако отсутствие судебной практики может породить спор по вопросу выбора одного из названных вариантов. Чтобы лучше уяснить содержание второго варианта, рассмотрим предложенные ситуации более подробно. Пример 2 Воспользуемся условиями примера 1. Чистая стоимость активов присоединяемой компании — 90 млн руб. Допустим, что определена она на основе следующих показателей: Стоимость приобретенных активов компания А должна отразить в налоговом учете следующим образом.

Сначала надо рассчитать разницу между стоимостью приобретенных активов, признаваемых для целей налогового учета, и перешедшими правопреемнику обязательствами — 90 млн руб. Далее разницу между стоимостью приобретенных активов и фактическими затратами на их приобретение правопреемник должен распределить между активами пропорционально их стоимости в общей стоимости активов.

Итого стоимость активов составит в налоговом учете правопреемника млн руб. Это соответствует разнице между стоимостью активов правопредшественника и затратами правопреемника на приобретение этих активов. Чистая стоимость активов — 40 млн руб. Стоимость активов в налоговом учете правопреемника определим так же, как и в ситуации 1.

Удивительно, но факт! Также переплата может возникнуть из-за неопределенности налогового законодательства.

При этом предположим, что чистая стоимость активов сформирована из следующих показателей: Стоимость активов в налоговом учете компания А определит следующим образом. Сначала надо рассчитать разницу между стоимостью приобретенных активов, признаваемых для целей налогового учета, и перешедшими правопреемнику обязательствами — 40 млн руб. Затем нужно определить разницу между чистой стоимостью приобретенных налоговых активов и затратами правопреемника на получение этих активов 10 млн руб.

Далее разницу между стоимостью приобретенных активов и фактическими затратами на их приобретение компания А должна распределить между активами пропорционально их стоимости в общей стоимости активов. Денежные средства отражают в налоговом учете в номинальной оценке. Поэтому часть разницы между стоимостью погашенных акций и стоимостью активов, приходящейся на денежные средства, составляет убыток правопреемника. На его сумму нельзя уменьшать налогооблагаемую прибыль п. Таким образом, полученные средства в учете правопреемник отражает по номинальной стоимости в 3 млн руб.

При этом убыток в сумме 0,1 млн руб.

все реорганизация юридических лиц налоговые последствия схема наших

Итого стоимость активов в налоговом учете правопреемника составит ,9 млн руб. При этом часть разницы, приходящаяся на денежные средства, не учтена в составе стоимости приобретенного имущества в налоговом учете правопреемника, то есть утеряна. Приведенный анализ показывает, если стоимость приобретенных акций присоединяемой компании меньше чистой стоимости его активов, то организации выгоднее следовать первому варианту.

То есть отразить активы по стоимости, указанной в налоговом учете правопредшественника. В обратной ситуации компании выгоднее действовать по второму варианту. Он позволит часть затрат на приобретение акций перенести на стоимость приобретаемого имущества, тем самым создав предпосылки для дополнительного уменьшения налоговой базы по операциям, связанным с использованием и распоряжением этим имуществом. Однако в пункте 3 статьи 39 перечислены случаи, когда налог платить не надо.

Так, здесь сказано, что передача имущества организации ее правопреемнику правопреемникам при реорганизации реализацией не признается подп. Если компания будет использовать имущество в операциях, указанных в пункте 3 статьи 39 Налогового кодекса, то она должна восстановить суммы НДС, ранее принятые к вычету. Причем по амортизируемому имуществу восстановить нужно только ту часть налога, которая приходится на остаточную стоимость имущества.

Возникает вопрос, можно ли принять к вычету НДС, который был восстановлен при передаче данного имущества правопреемнику. Дело в том, что если правопреемник будет использовать его для операций, облагаемых НДС, то нет правовых оснований для учета соответствующей суммы НДС в стоимости переданного имущества, равно как и нет препятствий для применения вычета по этой сумме. Обратимся к Налоговому кодексу. Из подпункта 1 пункта 2 статьи следует, что зачесть НДС можно, если: В нашей ситуации товары, в том числе основные средства , приобретены и оплачены другой организацией, но налогоплательщик является ее правопреемником п.

Правопреемство по отношению к сделкам, совершенным реорганизованным юридическим лицом, и к их налоговым последствиям регулирует Гражданский кодекс. Данная норма применима и к налоговым правоотношениям. Так, Президиум Высшего Арбитражного Суда использовал ее при разрешении налоговых споров в письме от 28 августа г. Эти постановления приняты по спорам, которые возникли до вступления в силу Налогового кодекса. Тем не менее, Высший Арбитражный Суд, ссылаясь на Гражданский кодекс, пришел к выводу, что его нормы порождают такое правопреемство.

То есть нормы ГК РФ о правопреемстве, с учетом смысла, придаваемого им арбитражной практикой, регулируют и налоговые правоотношения. Если компания — правопреемник будет использовать полученное имущество в операциях, облагаемых НДС, то соблюденные до реорганизации второе и третье условия вычета будут выполнены и созданным в результате реорганизации юридическим лицом. Таким образом, правопреемник получает право на вычет НДС по имуществу, принадлежавшему ранее реорганизованному налогоплательщику. Это право возникнет у компании в том налоговом периоде, в котором она будет создана.

Ведь уже при создании организации выполняются условия статей и Налогового кодекса, которые дают право на вычет НДС. Несмотря на то, что отсутствует судебная практика по данному вопросу, при квалифицированном судебном представительстве приведенные выше доводы позволяют отстоять в суде право организации-правопреемника на вычет НДС. ЕСН и пенсионные взносы Глава 24 Налогового кодекса разрешает применять так называемую регрессивную шкалы. Для того чтобы определить, какую ставку применять, нужно рассчитать налоговую базу, накопленную с начала года в среднем на одного работника и поделить полученный результант на количество месяцев текущего года.

Если результат будет меньше рублей, предприятие не имеет права применять регрессивную шкалу. При слиянии и присоединении организаций возникает ряд вопросов. Так, если хотя бы одна из организаций не выполнило условие, разрешающее применять регрессивную ставку, означает ли это, что после реорганизации до окончания года правопреемник не сможет применять пониженные ставки ЕСН?

Решая эти вопросы, необходимо учесть сопутствующие риски.


Читайте также:

  • Можно ли вернуть детский велосипед в магазин
  • Трудовой спор с генеральным директором
  • По истечению срока предварительного следствия следователь обязан
  • Лсд мой трудный ребенок краткое содержание